Impuesto de sucesiones Alemania
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En nuestra primera y segunda entrega, en las que repasamos los informes sobre el sistema del IHT elaborados por la Oficina de Simplificación Fiscal (la “OTS”) y el Grupo Parlamentario de Todos los Partidos sobre Herencias y Equidad Intergeneracional, (el “APPG”) nos centramos en las reformas especialmente relevantes para los particulares y su impacto en los sectores de los seguros de vida y las pensiones. Al considerar una posible reforma del sistema de IHT, también sería sensato echar un vistazo a lo que hacen otros países. En esta tercera parte final de nuestra serie, consideraremos si los equivalentes europeos del sistema IHT pueden servir de inspiración para lograr el cambio y daremos nuestros comentarios finales sobre un posible camino hacia la reforma.
La mayoría de los países europeos han adoptado el llamado sistema fiscal de “accesiones de capital”. Este sistema pretende gravar al receptor de la transferencia de riqueza, ya sea una transferencia de por vida o una transferencia por fallecimiento, con el beneficio de una asignación acumulativa de por vida. Como en la mayoría de los países de derecho civil existe una sucesión forzosa que obliga al fallecido a dejar una parte de su patrimonio al morir a determinadas personas (normalmente cónyuges, hijos y nietos), se aplican tipos impositivos más bajos a los donatarios cuando son familiares más cercanos. Con los impuestos basados en el donatario, el tipo impositivo se calcula en función del patrimonio que recibe el donatario, en lugar de basarse en el valor del patrimonio del donante. El donatario suele disponer de una asignación personal libre de impuestos que, en la mayoría de los casos, es una asignación acumulativa de por vida: una vez superada, el donatario es responsable de pagar el impuesto.
Impuesto de sucesiones por países
Aunque es una desafortunada certeza que todos estaremos sujetos a impuestos si poseemos una propiedad en España, lo que es incierto son los diferentes tipos de impuestos y el nivel de los mismos, dependiendo de si la persona sujeta al impuesto es residente en la UE, en el Espacio Económico Europeo o en ninguno de ellos. Aunque la mayoría de las personas que compran una propiedad en España son nacionales de los Estados miembros de la UE, incluidos los británicos por el momento, también es útil centrarse en la medida en que los que no son residentes en la UE son tratados de manera diferente desde el punto de vista fiscal, ya que esa es la posición más probable de los nacionales del Reino Unido en un futuro no muy lejano.
En la compra de cualquier propiedad en España hay que pagar un impuesto de transferencia. Dependiendo de la ubicación de la propiedad, se puede pagar entre el 6,5% y el 11% del precio de compra. Afortunadamente, este impuesto no varía independientemente del lugar de residencia del comprador. Las propiedades de nueva construcción se gravan de forma ligeramente diferente, de modo que se debe pagar el impuesto sobre el valor añadido, normalmente un 10% (o un 6,5% en las Islas Canarias), además de un impuesto de timbre de entre el 0,5% y el 1,5%.
¿Existe el impuesto de sucesiones en Alemania?
La tributación de las herencias en Alemania está codificada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Erbschafts- und Schenkungsteuergesetz) – en adelante ErbSt. Además, se aplican otras leyes fiscales alemanas, como el Código Fiscal General alemán (Abgabenordnung) – en adelante AO – y la Ley de Valoración (Bewertungsgesetz) – en adelante BewG.
Nota: Alemania tiene tratados fiscales con EE.UU. (Tratado sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones entre Alemania y EE.UU.), Grecia, Francia, Suecia, Dinamarca y Suiza, que pueden impedir que Alemania aplique el impuesto sobre sucesiones.
Alemania no aplica un impuesto sobre el patrimonio (Nachlasssteuer), sino un impuesto sobre las herencias (Erbschaftsteuer). A diferencia del impuesto sobre el patrimonio, el impuesto sobre sucesiones no grava el patrimonio en sí, sino que grava la adquisición (Erwerb) del beneficiario. Véase el artículo 1 de la ErbStG. En consecuencia, el beneficiario debe pagar el impuesto de sucesiones alemán sobre todas las transmisiones recibidas. Véase el artículo 20 de la ErbStG.
Alemania cuenta con un sistema unificado de impuestos sobre sucesiones y donaciones: Las transmisiones gratuitas por causa de muerte o inter vivos, en particular una donación (Schenkung) entre las mismas personas en un plazo de 10 años, se agregan y el impuesto se (re)calcula en función de la adquisición imponible agregada. Véase el artículo 14 de la ErbStG.
Guía mundial del impuesto sobre el patrimonio y las sucesiones 2019
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Los individuos de los países del G7 pagan una media del 16,8% (503.321 USD) y los de los países de la UE pagan una media del 10,9% (325.775 USD) en concepto de Impuesto sobre Sucesiones (IHT) cuando transmiten 3 millones de USD en efectivo a sus beneficiarios**. En comparación, los individuos de las economías emergentes pagan una media del 0,9% (28.429 USD) cuando transmiten 3 millones de USD en efectivo.
La disparidad también se refleja en las franjas de valor más bajas. Los individuos de la UE pagan una media del 3,8% (13.320 USD) de IHT por 350.000 USD en efectivo, frente a una media del 0,7% (2.326 USD) en las economías emergentes. Del mismo modo, los tipos de IHT medios en la UE por 750.000 USD son del 5,0% (37.358 USD), frente al 0,7% (5.604 USD) en las economías emergentes.
También se dice que el IHT desincentiva a los empresarios a la hora de crear su patrimonio, ya que, al haber tenido que hacer frente a elevadas facturas de impuestos sobre la renta a lo largo de su carrera, sus dependientes tienen que hacer frente a elevadas cargas de IHT sobre cualquier patrimonio residual.